Решение Арбитражного суда Курской области от 15.12.2002 N А35-3736/02а "В связи С ТЕМ, ЧТО МАТЕРИАЛАМИ ДЕЛА ДОКАЗАНО ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ВСЕХ УСЛОВИЙ, ПРИ КОТОРЫХ ЕМУ МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО на ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ и ПОЛУЧЕНИЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ ПО НДС, СУД УДОВЛЕТВОРИЛ ЕГО ТРЕБОВАНИЕ О ПРИЗНАНИИ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ОБ ОТКАЗЕ в ВОЗМЕЩЕНИИ ИЗ БЮДЖЕТА НДС"

Архив



АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ



РЕШЕНИЕ



г. Курск

15 декабря 2002 года N А35-3736/02а





(Извлечение)



Арбитражный суд Курской области, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "К" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску об оспаривании решения налогового органа,



установил:



Общество с ограниченной ответственностью "К" обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску N 56 от 22 мая 2002 г. "Об отказе в возмещении сумм НДС при экспорте товаров", в соответствии с которым ему отказано в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 155850 руб. по экспортной операции, совершенной в январе 2002 г., и об обязании Инспекции по налогам и сборам совершить действия по возмещению обществу из бюджета указанной суммы налога на добавленную стоимость.

В обоснование заявленных требований представитель общества сослался на то, что обществом исполнены все требования, установленные статьями 165, 171 Налогового кодекса Российской Федерации, по предоставлению налоговому органу документов, обосновывающих право на применение налоговой ставки 0 процентов при отгрузке товаров на экспорт и право на предоставление налоговых вычетов, в том числе налоговому органу предоставлены доказательства оплаты иностранным покупателем отгруженного на экспорт зерна в сумме 2181600 руб. со своего счета в банке AIZKRAUKLES BANK (Латвия, Рига) через корреспондентский счет акционерного банка "Белгазпромбанк" (Белоруссия, Минск) в закрытом акционерном обществе "Международный Московский банк" (Россия, Москва).

Представители налогового органа заявленные требования не признали, обосновывая отказ в предоставлении возмещения по налогу на добавленную стоимость неисполнением налогоплательщиком требования статьи 165 Налогового кодекса по предоставлению налоговому органу в доказательство наличия права на возмещение налога из бюджета выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя отгруженного на экспорт товара, поскольку в платежном поручении на оплату товара в качестве плательщика указано закрытое акционерное общество "Международный Московский банк", т.е. третье лицо.

Кроме того, налоговый орган сослался на то, что фактически по представленным погрузочным документам экспортный товар вывезен в меньшем количестве, чем это указано в таможенных документах, - при общем весе продекларированного к вывозу зерна 1174,55 т фактически на транспортное судно для вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации погружено 1174,55 т. Факт вывоза указанного количества зерна с таможенной территории Российской Федерации налоговым органом не оспаривается, так же как не оспаривается и размер суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к возмещению.

Рассмотрев представленные материалы дела, выслушав доводы представителей налогоплательщика и налогового органа, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "К", являющееся налоговым резидентом Российской Федерации и состоящее на налоговом учете в Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску, в процессе осуществления предпринимательской деятельности заключило договор N 78-Пр от 17 декабря 2001 г. с иностранной фирмой "BANTON HOLDING CORP" (Латвия), предметом которого является реализация товара (зерно ячменя фуражного), закупленного на территории Российской Федерации, на экспорт.

По условиям договора отгрузке подлежало 1200 т (+/-5%) ячменя фуражного на сумму 2181600 руб. в адрес грузополучателя - фирмы "LANDVIRT UND ERNTE AG" (Дания, порт разгрузки Kolding). в соответствии с паспортом сделки N 1/09155902/000/0000000757 от 26 декабря 2001 г., оформленным Курским отделением N 8596 Сберегательного банка Российской Федерации, расчеты за отгруженный товар должны были производиться в российских рублях в течение пяти банковских дней с момента прибытия товара в место назначения.

Во исполнение заключенного договора обществом отгружено 20 железнодорожных вагонов зерна по накладным 997890, 997891, 997894 - 997910, 997915 общим весом 1174,55 т на сумму 2135332 руб. Таможенное оформление груза произведено Курской таможней по грузовой таможенной декларации N 11606/291201/0001590 от 29 декабря 2001 г., фактический вывоз груза за пределы таможенной территории Российской Федерации осуществлен из Калининградского морского порта судном "Иван Кулибин" 17 января 2002 г. в количестве 1170 т.

Оплата отгруженного зерна произведена фирмой "BANTON HOLDING CORP" в сумме 2181600 руб. по платежному поручению N 753693 от 21 января 2001 г. Поступление денежных средств в указанной сумме на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "К" подтверждается выпиской из лицевого банковского счета N 40702810933020100848 в Курском отделении N 8596 Сбербанка России за 22 января 2002 г.

В свою очередь, обществом "К" произведена оплата зерна, отгруженного на экспорт, поставщикам на территории Российской Федерации.

Расхождения в стоимости приобретенного зерна ячменя и в суммах, перечисленных продавцам в его оплату, объясняются тем, что по указанным счетам-фактурам обществом "К" приобреталось также и другое зерно, расчеты за которое производились теми же платежными поручениями. Оплата всего приобретенного зерна по указанным счетам-фактурам произведена обществом полностью, что подтверждается имеющимися в деле актами сверки расчетов.

В обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов при экспорте товаров и на получение налоговых вычетов в виде налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров, отгруженных на экспорт, обществом с ограниченной ответственностью "К" 8 апреля 2002 г. представлена налоговому органу уточненная налоговая декларация за январь 2002 г., в соответствии с которой к возмещению из бюджета заявлен налог на добавленную стоимость в сумме 155850 руб., сложившейся из сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам зерна, отгруженного на экспорт. в качестве налогооблагаемой базы по налоговой ставке 0 процентов в декларации указана стоимость фактически отгруженного зерна, значащаяся в графе 42 "Фактурная стоимость" грузовой таможенной декларации N 11606/291201/0001590 - 2135331 руб. 90 коп.

По результатам камеральной проверки предоставленной декларации и приложенных к ней документов, обосновывающих право на применение налоговой ставки 0 процентов и право на налоговые вычеты (акт камеральной проверки от 20 мая 2001 г.), Инспекцией по налогам и сборам по городу Курску принято решение N 56 от 20 мая 2001 г. "Об отказе в возмещении сумм НДС при экспорте товаров", в соответствии с которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 155850 руб. по мотиву неполного исполнения им требований статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, обязывающей экспортера в обоснование права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов представить налоговому органу выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя экспортированного товара на счет налогоплательщика в российском банке, в связи с тем, что фактически экспортная выручка поступила от третьих лиц.

В отзыве на заявленное обществом требование о признании указанного решения недействительным Инспекцией по налогам и сборам дополнительно пояснено, что в обоснование подтверждения права на возмещение средств из федерального бюджета налогоплательщик представил копию платежного поручения N 753693 от 21 января 2002 г., в котором в качестве плательщика указано Закрытое акционерное общество "Международный московский банк" г. Москва, однако в доказательство правомерности осуществления денежных расчетов с участием указанного банка им не представлено доказательств наличия в нем счетов типа "К" и "Н" банка-нерезидента "Белгазпромбанка", с которых только и могут быть осуществлены операции по переводу рублевых денежных средств нерезидентами в оплату приобретенных им товаров у российских продавцов.

В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг), помещенных под таможенный режим экспорта, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса, а именно, для подтверждения обоснованности налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты в налоговые органы представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаро-сопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

- копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Статьями 171, 172 Кодекса налогоплательщику предоставлено право на налоговые вычеты в размере сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного им при приобретении на территории Российской Федерации либо при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Статьей 176 Налогового кодекса установлено, что указанные суммы налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Кодекса, и документов, обосновывающих право на применение налоговой ставки 0 процентов.

Как это установлено судом при рассмотрении спора и не оспаривается налоговым органом, налогоплательщиком предоставлены все документы, подтверждающие фактический вывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации зерна, отгруженного по грузовой таможенной декларации N 11606/291201/0001590, в том числе поручение N 10/2 на отгрузку экспортных грузов и коносамент N 1 с отметками от 15 января 2002 г. "Погрузка разрешена" и от 17 января 2002 г. "Товар оформлен", а также с указанием порта выгрузки иностранного государства - Kolding (Дания).

Также обоснован документально и не оспаривается налоговым органом факт оплаты товара, отгруженного на экспорт, российским поставщикам и уплаты в цене этого товара налога на добавленную стоимость.

Довод налогового органа о неправомерности проведения операции по расчетам за отгруженное на экспорт зерно через корреспондентские счета российского и белорусского банков и, следовательно, недоказанности поступления экспортной выручки от иностранного покупателя не может быть принят судом во внимание как не основанный на фактических обстоятельствах дела и на нормах российского законодательства, регулирующих порядок осуществления экспортных операций и поступления выручки от экспорта товаров на счета экспортеров.

Как следует из условий договора, а также из паспорта сделки, оформленного уполномоченным банком - Курским отделением N 8596 Сберегательного банка Российской Федерации, расчеты за отгруженное на экспорт зерно должны были производиться безналично путем осуществления банковских переводов на расчетный счет продавца (в соответствии с Инструкцией Центрального Банка России и Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 13 октября 1999 г. NN 86-И, 01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" указанный в строке паспорта сделки "Форма расчетов" код "30" означает форму расчетов в виде перевода денежных средств).

В соответствии со статьей 863 Гражданского кодекса Российской Федерации перевод денежных средств на счет получателя осуществляется банком на основании поручения плательщика и за счет средств, находящихся на его счете, т.е. по своей правовой природе отношения по исполнению банком поручения плательщика являются отношениями по совершению юридически значимых действий в интересах другого лица, в которых банк от своего имени, но за счет плательщика и по его указанию исполняет денежное обязательство плательщика перед третьими лицами.

Статья 865 Гражданского кодекса разрешает банку, принявшему поручение плательщика, привлекать другие банки для выполнения операций по перечислению денежных средств на счет, указанный в поручении клиента, при этом, в соответствии с Положением Центрального Банка России от 12 апреля 2001 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" при осуществлении расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций, открытым в других кредитных организациях, платежные поручения клиентов переоформляются от имени банка-отправителя, а реквизиты получателя средств остаются неизменными. Платежное поручение кредитной организации направляется в другую кредитную организацию для осуществления операции по соответствующим счетам без приложения расчетного документа, на основании которого оно составлено. Ответственность за правильность составления переоформленного платежного поручения и своевременность перечисления на его основании денежных средств несет кредитная организация, составившая расчетный документ.

Аналогичный порядок осуществления международных банковских расчетов, каковыми являются расчеты, осуществляемые по экспортному контракту акционерного общества "К", установлен Правовым руководством ЮНСИТРАЛ по электронному переводу средств (подготовлено секретариатом Комиссии Организации Объединенных Наций по праву международной торговли, Нью-Йорк, 1987 г.).

Особенности осуществления на территории Российской Федерации денежных расчетов с участием нерезидентов регулируются валютным законодательством, включающим Закон Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле", инструкции Центрального Банка России, издаваемые в соответствии с названным Законом.

В соответствии с Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 13 октября 1999 г. NN 86-И, 01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" экспортер обязан зачислить выручку от экспорта товаров на свой рублевый или валютный счет в уполномоченном банке, т.е. в кредитной организации, имеющей лицензию Банка России на проведение банковских операций со средствами в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте.

Под выручкой от экспорта товаров названной Инструкцией понимаются денежные средства в иностранной валюте или валюте Российской Федерации, переведенные или подлежащие переводу в пользу экспортера нерезидентом в качестве оплаты за экспортируемые товары. Нерезидентами в соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" являются физические лица, имеющие постоянное место жительства за пределами территории Российской Федерации, или юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации.

Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 12 октября 2000 г. N 93-И "О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам" установлен порядок, в соответствии с которым денежные расчеты в валюте Российской Федерации осуществляются нерезидентами через счета банков-нерезидентов типа "К" и "Н", открытые в уполномоченных российских банках. Режим названных счетов, определяемый Инструкцией, позволяет осуществлять операции по переводу денежных средств в валюте Российской Федерации со счетов нерезидентов в пользу резидентов в оплату товаров, работ, услуг. При осуществлении указанных операций в расчетном документе, представляемом в уполномоченный банк, в поле "Назначение платежа" перед текстовой частью проставляется цифровое обозначение операции, в соответствии с приложением N 1 к Инструкции обозначающее характер операции, и состоящий из латинских букв разделительный символ KNF. Наличие указанных реквизитов в платежном документе позволяет идентифицировать произведенный платеж как платеж нерезидента, т.е. иностранного контрагента.

Из имеющихся в деле платежных документов - заявления о переводе от 21 января 2002 г. и платежного поручения N 753693 от 21 января 2002 г. - усматривается, что оплата отгруженного на экспорт зерна в сумме 2181600 российских рублей произведена по поручению фирмы "BANTON HOLDING CORP" банком AIZKRAUKLES BANK (Рига, Латвия) со своего корреспондентского счета N 1702000000447 в акционерном банке "Белгазпромбанк" (Белоруссия, Минск), которым, в свою очередь, произведена операция по перечислению указанных денежных средств со счета типа "Н" N 30123810100010167455 в закрытом акционерном обществе "Международный Московский банк" (Россия, Москва) на счет общества с ограниченной ответственностью "К" N 40702810933020100848 в Курском отделении N 8596 Сберегательного банка Российской Федерации. Наличие в платежном поручении N 753693 символа 203KNF в соответствии с приложением N 1 к Инструкции N 93-И означает, что платеж осуществлен со счета нерезидента (в данном случае банка-нерезидента) типа "К" или "Н" в уполномоченном банке в оплату за приобретенные у резидента товары. Кроме того, в графе назначение платежа указаны реквизиты экспортного договора, по которому производится перечисление денежных средств, - договор N 78-ПР от 17 декабря 2001 г.

Описанный порядок расчетов соответствует действующему валютному законодательству и правилам осуществления расчетов, действующим в Российской Федерации, и, поскольку налоговым законодательством не установлено иное, судом при оценке правомерности действий участников экспортной сделки применяются названные нормы законодательства, соблюденные при исполнении экспортной сделки.

Полномочность принявших участие в осуществлении расчетов российских банков, "Международный Московский банк" и Сбербанк России в лице филиала N 8596, подтверждается наличием у них лицензий на осуществление валютных банковских операций соответственно N 1 от 17 июня 1997 г. и N 1481 от 12 августа 1999 г., выданных Центральным банком Российской Федерации.

Оценка правомерности действий иностранного лица - покупателя товара по исполнению обязанности по его оплате производится судом применительно к российскому законодательству, поскольку в соответствии с Конвенцией о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.) и Конвенцией о праве, применимом к международной купле-продаже товаров (Гаага, 22 декабря 1986 г.), правом, применимым к договорам международной купли-продажи, является национальное право страны, где находится продавец.

Таким образом, при рассмотрении спора судом установлен факт оплаты отгруженного на экспорт товара иностранным покупателем, в связи с чем у налогового органа отсутствовало такое основание отказа в предоставлении возмещения по налогу на добавленную стоимость, как непредставление налогоплательщиком доказательств поступления экспортной выручки.

Также не является основанием для отказа в предоставлении возмещения расхождение в весе продекларированного и фактически вывезенного зерна - соответственно 1174,55 т, 1170 т, поскольку указанное расхождение не превышает норм естественной убыли зерна, установленных приказом Росгосхлебинспекции при Правительстве Российской Федерации от 8 апреля 2002 г. N 29 "Об утверждении Порядка учета зерна и продуктов его переработки" (регистрационный номер в Минюсте РФ N 3490 от 31 мая 2002 г.).

Кроме того, в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, представленной обществом налоговому органу 8 апреля 2002 г., в качестве налоговой базы, подлежащей льготированию, указана стоимость фактически отгруженного зерна 2135332 руб., также и сумма налога, подлежащая возмещению, определена исходя из стоимости фактически отгруженного зерна.

Учитывая, что материалами дела доказано исполнение налогоплательщиком всех условий, при которых ему может быть предоставлено право на применение налоговой ставки 0 процентов и получение возмещения по налогу на добавленную стоимость, суд считает его требование о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость обоснованным.

В случае признания судом ненормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным нарушенное право в соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежит восстановлению либо защите иными способами, предусмотренными статьей 12 Гражданского кодекса.

В соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации нарушенное право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета может быть восстановлено путем совершения налоговым органом действий по возмещению налога, определенных названной статьей.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 руб., понесенные заявителем при обращении в арбитражный суд, подлежат возмещению из бюджета.

Руководствуясь статьями 16, 17, 104, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



решил:



Требование Общества с ограниченной ответственностью "К" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску об оспаривании решения об отказе в предоставлении возмещения по налогу на добавленную стоимость удовлетворить.

Признать решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску N 65 от 20 мая 2002 г. "Об отказе в возмещении сумм НДС при экспорте товаров" незаконным в связи с несоответствием его Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску произвести предусмотренные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации действия по возмещению Закрытому акционерному обществу "К" из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за январь 2002 г. в сумме 155850 руб.

Выдать Обществу с ограниченной ответственностью "К" справку на возврат государственной пошлины из федерального бюджета в сумме 1000 руб.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Курской области в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.









Региональное законодательство Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека







Разное

Новости