Решение Арбитражного суда Курской области от 19.12.2002 N А35-261/02-А "СУДОМ ЧАСТИЧНО УДОВЛЕТВОРЕНЫ ТРЕБОВАНИЯ ИСТЦА О ПРИЗНАНИИ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ РЕШЕНИЯ О ПРИВЛЕЧЕНИИ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, А ТАКЖЕ ВСТРЕЧНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ОТВЕТЧИКА О ПРИВЛЕЧЕНИИ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ"

Архив



АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ



РЕШЕНИЕ



г. Курск

19 декабря 2002 года N А35-261/02-А





(Извлечение)



Судья Арбитражного суда Курской области рассмотрел дело N А35-261/02-А (в новом рассмотрении) по иску ОАО "Счетмаш" к Инспекции МНС РФ по г. Курску о признании недействительным требования.

Решением Арбитражного суда Курской области от 27.06.2002 удовлетворены частично исковые требования ОАО "Счетмаш" к Инспекции МНС РФ по г. Курску о признании недействительным требования.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 07.10.2002 решение суда первой инстанции отменено, дело направлено на новое рассмотрение. Судом кассационной инстанции предложено пересмотреть решение с учетом представленных по делу документов, имеющихся доказательств и действовавшего в спорный период законодательства.

В новом рассмотрении рассматриваются требования ОАО "Счетмаш" о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности от 09.01.2002 N 18-28/131 в части уплаты налога с доходов в виде дивидендов в сумме 44435 руб., налога с доходов иностранных юридических лиц в сумме 697102 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 697268 руб.; пени по налогу с доходов в виде дивидендов в сумме 36600 руб., по налогу с доходов иностранных юридических лиц в сумме 507886 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 439285 руб.; штрафа по ст. 123 НК РФ: за неправомерное неперечисление налога с доходов в виде дивидендов в размере 8887 руб., за неправомерное неперечисление сумм налога с доходов иностранного юридического лица в размере 139420 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ: за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 124880 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 243541 руб., а также требования от 09.01.2002 N 1824/1 в части уплаты указанных сумм налогов, пени, штрафов.

Инспекция МНС РФ по г. Курску заявила встречный иск к ОАО "Счетмаш" о взыскании налоговых санкций в общей сумме 522960 руб.

Выслушав доводы сторон, представленные материалы и материалы дела, суд установил.

Инспекцией МНС РФ по г. Курску проведена выездная налоговая проверка ОАО "Счетмаш" по вопросу соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.98 по 01.07.2001, по результатам которой составлен акт от 11.12.2001 N 18-25/189 и принято решение от 09.01.2002 N 18-28/131 о привлечении ОАО "Счетмаш" к налоговой ответственности в виде штрафа на общую сумму 522960 руб., доначислении налогов в общей сумме 1469215 руб. и пени в общей сумме 986942 руб.

Налоговым органом направлено налогоплательщику требование от 09.01.2002 N 18-24/1 об уплате указанных сумм до 18.01.2002.

Не согласившись с решением и требованием налогового органа, ОАО "Счетмаш" обратилось с иском в суд.

Суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно акту проверки от 11.12.01, Инспекция МНС признала, что ОАО "Счетмаш" за 1998 - 2000 гг. не представило расчет и не удержало с иностранного юридического лица МЧП "Исроил" (Таджикистан) налог с доходов в размере 697102 руб. (пункт 2.3.2 акта). Кроме того, по операциям с МЧП "Исроил" Инспекция указала, что ОАО "Счетмаш" должно перечислять в бюджет НДС за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям, при этом в облагаемый оборот включается сумма выручки, полученная от российского партнера. Инспекция указала, что по данному нарушению подлежит взысканию НДС в сумме 697268 руб. (пункт 2.8.4 акта). Решением Инспекции от 09.01.01 N 18-28/131 на ОАО наложены штрафы по ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы налога с доходов иностранного юридического лица - на сумму 139420 руб. (пункт 1.6 решения) и по ст. 122 п. 1 НК РФ в размере 20% за неполную уплату НДС - размер штрафа 124880 руб. (пункт 1.5 решения).

ОАО "Счетмаш" предложено уплатить не уплаченные налоги с доходов иностранных юридических лиц в сумме 697102 руб. и НДС в сумме 697268 руб. (пункт 2.1 "б" решения), а также уплатить пени за несвоевременную уплату налога с доходов иностранных лиц в сумме 507886 руб. и НДС в сумме 439285 руб. (пункт 2.1 "в" решения).

Инспекция исходит из того, что в соответствии с договором и согласно спецификации сторона ("Исроил") поставляет ОАО комплектующие. Однако Инспекция при этом не учитывает форму расчета по договору (взаиморасчет продукцией объединения), а считает отношения как договор купли-продажи. Ссылается Инспекция и на то, что МЧП "Исроил" не состоит на территории РФ на налоговом учете. Однако, суд считает доводы Инспекции неосновательными. Согласно п. 3 ст. 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в РФ удерживается предприятием (организацией и др.), выплачивающим такие доходы.

На предприятие, как на налогового агента, в соответствии со ст. 24 НК РФ возлагается обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налога на доходы. Эти обязанности могут быть исполнены налоговым агентом лишь в случае выплаты дохода денежными средствами, что в данном случае отсутствовало, так как расчет с иностранным партнером производился исключительно товаром ОАО, как это следует из представленных истцом материалов. Наличие денежных расчетов Инспекцией не подтверждено. Поскольку денежные средства, подлежащие выплате иностранному лицу, отсутствовали, налоговый агент не имел возможности удержать соответствующую сумму налога. Действующим законодательством не установлен механизм исполнения требований Закона при отсутствии денежных расчетов, и ответственность за неисполнения таких требований не может быть применена, так как само понятие уплаты налога (ст. 8 НК РФ) предусматривает платеж в форме отчуждения денежных средств плательщика.

В период до 01.01.99 законодательством РФ не была предусмотрена ответственность за неисполнение обязанности по удержанию налога на прибыль и налога на добавленную стоимость с доходов, выплачиваемых иностранным юридическим лицам. С 01.01.99 предусмотрена ответственность (ст. 123 Налогового кодекса РФ), которая может быть применена к налоговому агенту только в случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика из выплачиваемых последнему денежных средств. Данная позиция подтверждается п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ".

Ввиду изложенного, выводы Инспекции МНС по пунктам 1.6, 2.1 "б" и "в" в отношении налога с доходов иностранных юридических лиц (штраф, неуплаченный налог и пени за неуплату налога) неосновательны.

Незаконны также доводы Инспекции в отношении НДС по операциям ОАО и МЧП "Исроил" (пункты 1.5, 2.1 "б" и "в" в отношении штрафа, неуплаты НДС и пени за неуплату НДС), потому что, как было указано выше, расчеты денежными средствами с иностранным партнером ОАО не производились, денежную выручку от российского предприятия иностранный партнер не имел, так как отгружалась продукция собственного производства ОАО. Таким образом, у ОАО "Счетмаш" отсутствовала возможность удержать налог и перечислить его в соответствующий бюджет, что исключает ответственность ОАО, примененную налоговой инспекцией.

Доводы Инспекции МНС РФ не могут быть приняты судом, так как представленные материалы дела подтверждают доводы ОАО о том, что на "Счетмаш" поступила продукция от иностранного партнера (Таджикистан) МЧП "Исроил", причем продукция передавалась ОАО "Счетмаш" иностранным партнером в г. Москве, а не доставлялась обществом непосредственно из Таджикистана.

По штрафу по п. 1.7 решения довод Инспекции МНС о том, что истцом не выполнены условия освобождения налогоплательщика от ответственности при подаче дополнительной декларации не соответствует представленным материалам дела.

Ответчик ошибочно указал, что истец представил дополнительные декларации по НДС 24.07.01, а уплатил дополнительно суммы по НДС только 20.09.01. Фактически уточненные декларации по НДС были представлены 24.07.01 на сумму 671161 руб. за март, апрель и май 2001 г. и по этому факту имеется отдельное решение Арбитражного суда Курской области по делу N А35-1867/02-С4, однако материалы этого дела не связаны с оспариваемым решением Инспекции МНС.

Как следует из акта проверки от 11.12.01 N 18-25/189 по данному делу, истец представил уточненные декларации по НДС за январь - июнь 2001 г. 26.09.01 и самостоятельно уплатил им же выявленную задолженность (аудиторская проверка) 20.09.01, т.е. условия освобождения истца от ответственности в данном случае им соблюдены. Кроме того, включение в проверку периода за пределами трехгодичного срока, предусмотренного ст. 87 НК РФ, необоснованно. Решением заместителя начальника ИМНС N 18-23/138 от 14.08.01 о проведении выездной проверки соблюдения налогового законодательства указан трехгодичный срок проверки за период с 01.07.98 по 01.07.2001, что соответствует требованиям ст. 87 НК РФ. Затем Инспекцией принято решение N 18-23/172 от 10.09.01 о проведении проверки ОАО по тем же вопросам соблюдения налогового законодательства, однако период проверки увеличен и определен с 01.01.98. Поскольку период проверки установлен ст. 87 НК РФ в три года, взыскание штрафов с ОАО, относящихся к периоду за пределами трехгодичного срока проверки, необоснованно и решение в этой части подлежит признанию недействительным. Обоснованность доводов истца подтверждается практикой разрешения споров по указанной категории дел.

Истцом также оспаривается п. 2.1 "б" решения Инспекции МНС по уплате налога с доходов в виде дивидендов на сумму 9557 руб. 80 коп. (из суммы 44435 руб.) и штрафа в сумме 1912 руб. по п. 1.2 решения (из суммы 8887 руб.), относящегося к указанному выше нарушению.

Как следует из решения Арбитражного суда Курской области от 06.06.02 по делу N А35-1113/02-С4, ОАО "Счетмаш" уже было привлечено ранее решением Инспекции МНС N 14-04/3178 от 26.09.2001 к ответственности за недоимки по подоходному налогу, в том числе в сумму недоимки была включена сумма 9557,8 руб. - налог с доходов в виде дивидендов за 1998 г., эта же сумма включена в решение Инспекции МНС, оспариваемое по данному делу. Привлечение к налоговой ответственности дважды за одно правонарушение незаконно, требования истца в этой части подлежат удовлетворению.

Таким образом, иск ОАО подлежит удовлетворению частично:

1. По п. 1.2 на сумму 1912 руб., по п. 1.5, 1.6 и 1.7 решения полностью на соответствующие суммы: 124880 руб., 139240 руб. и 243541 руб. (штрафы).

2. По п. 2.1. "б" в части уплаты: налога с доходов в виде дивидендов в сумме 9557,8 руб.; налога с доходов иностранных юридических лиц в сумме 697102 руб.; налога на добавленную стоимость в сумме 697268 руб.

3. По п. 2.1 "в" в части уплаты: пени по налогу с доходов иностранных юридических лиц на сумму 507886 руб. и пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 439285 руб.

Соответственно, подлежит признанию частично недействительным требование Инспекции МНС по г. Курску N 1824/1 об уплате налога, пени (и штрафов) по состоянию на 09.01.02 в части:

1. По уплате налогов - с доходов в виде дивидендов на сумму 9557,8 руб.; с доходов иностранных юридических лиц в сумме 697102 руб.; на добавленную стоимость в сумме 697268 руб.

2. По уплате пени - по налогу с доходов иностранных юридических лиц в сумме 507886 руб.; по налогу на добавленную стоимость в сумме 439295 руб.

3. По штрафам - в сумме 1912 руб. (п. 1.2 решения), в сумме 124880 руб. (п. 1.5 решения), в сумме 139240 руб. (п. 1.6 решения), в сумме 243541 руб. (п. 1.7 решения).

В остальной части исковых требований надлежит отказать с отнесением госпошлины на заявителя.

Иск Инспекции МНС по г. Курску о взыскании с ОАО "Счетмаш" штрафных санкций на общую сумму 522960 руб., с учетом удовлетворения требований ОАО и заявленного им ходатайства о снижении штрафных санкций по иску Инспекции МНС, подлежит также частичному удовлетворению.

Из общей суммы штрафов на 522960 руб. признаны недействительными штрафы по пунктам 1.2, 1.5, 1.6 и 1.7 решения на общую сумму 509573 руб. и остались штрафы по п. 1.1 на сумму 1514 руб., по п. 1.2 на сумму 6975 руб., по п. 1.3 на сумму 150 руб. и по п. 1.4 на сумму 4568 руб.

Штрафы по п. 1.1 на сумму 1514 руб. и п. 1.4 на сумму 4568 руб. ответчиком (ОАО) оплачены платежными поручениями от 04.03.02 N 1411, 1412, 1413 и 1416. Общая сумма не взысканных штрафов по п. 1.2 и 1.3 решения составляет 7125 руб. Суд считает возможным при определении ответственности ОАО "Счетмаш" за допущенные нарушения применить положения ст. 112, 114 НК РФ и учесть в качестве смягчающих вину ответчика обстоятельств тяжелое финансовое положение предприятия, снизив размер на 10% подлежащих взысканию штрафов до суммы 6412 руб., в остальной части иска надлежит отказать.

Госпошлина по удовлетворенной части иска подлежит отнесению на ответчика в сумме 320 руб.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 197 - 201, 102 АПК РФ, суд



решил:



Признать частично недействительными: решение Инспекции МНС по г. Курску от 09.01.2002 N 18-28/131 по пунктам:

1. - по п. 1.2 в части уплаты штрафов на сумму 1912 руб.; - по пункту 1.5 на сумму 124880 руб.; - по п. 1.6 на сумму 139240 руб.; - по п. 1.7 на сумму 243541 руб.

2. - по п. 2.1 "б" в части уплаты налогов: с доходов в виде дивидендов в сумме 9557,8 руб.; с доходов иностранных юридических лиц в сумме 697102 руб.; на добавленную стоимость в сумме 697268 руб.

3. - по п. 2.1 "в" в части уплаты пени: по налогу с доходов иностранных юридических лиц на сумму 507886 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 439285 руб.,

требование Инспекции МНС по г. Курску N 1824/1 об уплате ОАО налогов, пени (и штрафов) по состоянию на 09.01.02 в части:

1. - по уплате налогов с доходов в виде дивидендов на сумму 9557,8 руб.; с доходов иностранных юридических лиц в сумме 697102 руб.; на добавленную стоимость в сумме 697268 руб.

2. - по уплате пени по налогу с доходов иностранных юридических лиц в сумме 507886 руб.; по налогу на добавленную стоимость в сумме 439285 руб.

3. - по уплате штрафов - в сумме 1912 руб. (п. 1.2), в сумме 124880 руб. (п. 1.5), в сумме 139240 руб. (п. 1.6) и в сумме 143541 руб. (п. 1.7 решения) - как нарушающие требование норм действующего законодательства.

Решение в данной части подлежит немедленному исполнению.

В остальной части исковых требований отказать.

Исковое требование Инспекции МНС по г. Курску о взыскании штрафов с ОАО удовлетворить частично, взыскать с ОАО "Счетмаш" в доход бюджета 6412 руб., в остальной части иска отказать.

Взыскать с ОАО "Счетмаш" в федеральный бюджет РФ государственную пошлину в сумме 320 руб. 00 коп.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном и кассационном порядке.









Региональное законодательство Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека







Разное

Новости